请考生关注下列答题要求：
1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂(写)姓名、准考证号和身份证件号；
2.单项选择题、多项选择题的答题结果填涂在答题卡上；
3.计算及账务处理题、综合题的答题结果写在答题卷上；
4.在试题卷上填写答题结果无效；
5.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。
一、单项选择题(本题型共15题。每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1.某公司销售产品一批，收到带息商业汇票一张，面值为30000元，年利率为10%，年贴现率为12%，期限为6个月，于第3个月初贴现。其贴现净额为（ ）元。
A.30000 B.30240 C.1260 D .30870
2.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品，其实际成本为40万元，预计进一步加工费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元，该半成品加工完成后的产品预计销售价格一般为58万元，但签订销售合同价格为60万元，所有自制半成品均已签订合同。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0 B.4 C.6 D.20
3.某股份有限公司2000年1月1日以1428万元的价格购进面值为1500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年的债券。2001年1月1日将其持有的债券投资转让 ，转让价款1460万元已收存银行。转让该项债券时已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A.-37 B.37 C.75 D.-61
4.A股份公司2000年7月1日发行5年期5000万元可转换公司债券，发行收入为5500万元。债券票面利率为10%，2001年7月1日债券持有人将债券转换为普通股，每20元债券面值转换普通股1股，每股面值1元，该公司对此项债券转换应确认的资本公积为（ ）万元。
A.5650 B.5150 C.5000 D.500
5.公司于2002年1月1日购入B公司（外商投资企业）发行在外的股票100万股，每股购入价10元，另支付8万元相关费用，持有B公司60％的股份，按权益法核算该项投资。B公司2002年实现净利润150万元，B公司董事会规定分别按税后利润的5％提取储备基金、职工福利及奖励基金和企业发展基金（其中，职工福利及奖励基金作为流动负债处理）。在上述条件下，A公司于2002年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.90B.85.5C.76.5D.150
6.某企业2001年6月2日自行建造的一条生产线并于当月投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.216B.192C.222D.197
7.某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部计入（ ）。
A.营业外支出B.管理费用C.其他业务支出D.营业费用
8.某企业于2002年10月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行款项5800万元。该债券票面年利率为12％，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2002年该企业对于该债券应确认的利息费用为( )万元。
A.150B.550C.100D.200
9.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33％。该企业2002年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元。经计算，该企业2002年度应交所得税为3 3000元，因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为3300元。则该企业2002年度的所得税费用为（ ）元。
A.29700B.33000C.36300D.39600
10.甲企业1998年12月31日对乙企业到期债权为358000元，其中58000元是累计未收债券利息，由于乙企业发生财务困难，不能如期还本付息，经甲企业与乙企业协商，于1998年末进行债务重组，且甲企业同意免去全部利息，并规定若乙企业1999年盈利，债务利率为5% ，否则免其利息，甲企业同意将债务延期至2000年12月31日，则债务重组日甲企业和乙企业的债务重组收益分别为( )元。
A.-58000，43000B.-58000，28000C.-43000，43000D.-58000 ，0
11.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费、装卸费等相关费用，应计入（ ）。
A.管理费用B.其他业务支出 C.营业外支出D.债务重组取得资产的价值
12.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ）。
A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更的理由D.会计估计变更对当期损益的影响金额
13.某企业于1998年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），折旧年限为5年（与税 法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该企业从2001年1月改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为33％，按净利润的10%和5%计提盈余公积和公益金。该固定资产折旧方法变更对未分配利润影响数为（ ）万元。
A.-20.4B.-13.668C.-6.732D.-34
14.甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。则20×1年末甲公司编制合并会计报表时 ，应( )。
A.借记“合并价差”项目480 B.贷记“合并价差”项目480
C.借记“合并价差”项目120 D.贷记“合并价差”项目120
15.下列有关期货业务不正确的会计处理是（ ）。
A.取得会员资格作长期股权投资核算 B.缴纳年会费作期货损益核算
C.期货交易业务中交纳手续费作期货损益核算 D.对实现的平仓盈亏费作期货损益核算
二、多项选择题(本题型共10题。每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效 。)
1.《企业会计制度》规定应收账款的坏账处理方法包括（ ）。
A.直接转销法B.应收账款余额百分比法 C.账龄分析法D.销货百分比法
E.备抵法
2.当存在（ ）中的一项或者几项时，应当将资产账面的价值全部转入当期损益。
A.已经霉烂变质的存货
B.已经过期且无转让价值的存货
C.由于技术进步，已不可以使用的固定资产
D.由于技术进步取代了原有的无形资产，且该无形资产已无使用价值和转让价值
E.市价下跌的存货
3.资产负债表中的应收账款项目应根据（ ）填列。
A.应收账款所属明细账贷方余额 B.预收账款所属明细账借方余额
C.坏账准备余额 D.应收账款所属明细账借方余额 E.应收账款总账余额
4.下列不需要进行单独会计处理的业务有( )。
A.盈余公积转增资本 B.资本公积转增资本
C.税前利润弥补亏损 D.税后利润弥补亏损 E.盈余公积弥补亏损
5.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。
A.非货币性交易过程中发生的收益
B.出售无形资产净收益
C.出租无形资产净收益
D.在以混合重组方式（其中包含修改其它债务条件）进行债务重组时，债务人有可能产生重组损失，如果附有或有条件，其不超过原确认重组损失的部分
E.或有收益发生时
6.中期财务报告提供比较中期会计报表，其中包括（ ）。
A.截止本中期期末的资产负债表
B.上一会计年度与本中期可比期间的资产负债表
C.上一会计年度年末与本中期可比期间的现金流量表
D.上一会计年度与本中期可比期间的利润表
7.企业以修改其他债务条件进行债务重组的，（ ）应计入资本公积。
A.修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，其差额
B.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中 ，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，其差额
C.在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出
D.在以混合重组方式（其中包含修改其它债务条件）进行债务重组时，债务人有可能产生重组损失，如果附有或有条件，债务人或有支出没有发生 E.修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的
8.企业对涉及未决诉讼事项，可能确认负债同时确认费用，也可能确认资产同时确认收益 ，企业应分别在资产负债表和利润表中（ ）项目中反映。
A.其他应收款 B.预计资产 C.预计负债 D.营业外支出 E.营业外收入
9.以下事项中A与B是构成关联方关系的有（ ）。
A.A拥有B20%的股权，A为B提供技术，并包销B全部产品
B.A公司根据合同为B公司代销商品
C.A公司的法定代表人是B公司的董事长
D.A公司董事长之妻是B公司财务总监
E.A拥有B18%的股权，且对B具有重大影响
10.在下列报告分部确定中的要求正确的包括（ ） 。
A.一个分部的收入（包括对外营业收入、对其他分部营业收入）达到企业各分部收入总额的10%以上一般应作为报告分部
B.企业某一分部仅对内部其他分部提供产品和劳务，并不对外销售产品或提供劳务时，则不能将其作为一分部对待
C.一个分部的营业利润或营业亏损，达到所有盈利(亏损)分部的分部营业利润(亏损)合计额的10%一般应作为报告分部
D.确定为报告分部的各业务分部或地区分部的对外营业收入额应达到合并总收入（或企业总收入）的75%比例
E.如果重要的业务分部或地区分部超过10个时，应将某些相类似的业务分部或地区分部予以合并
三、计算题(本题型共4题。共25分。)
1.某股份有限公司为一家制造业企业，2001年12月23日，该公司购置了一台不需安装的设备，价值为13000000元（含增值税进项税额），款项以银行存款支付。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650000元，采用年限平均法计提折旧。2002年12月——2003年3月进行大修理停用。2005年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为2040000元，未来继续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为2808000元。且估计该固定资产预计的使用寿命由8年降为6年。2006年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为4800000元，未来继续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为2729000元。2006年12月31日该公司将这一固定资产出售给其关联方，售价为5000000元，款项尚未收到。为简化计算过程，假定公司按年计提折旧。
要求：（1）计算2002年至2005年各年计提折旧；2005年12月31日该公司应计提固定资产减值准备金额，并进行账务处理。
（2）计算2006年该公司应计提的折旧额，并进行账务处理。
（3）编制2006年12月31日处置固定资产时的会计分录。
2.甲公司为上市公司，于20×1年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司(以下简称乙公司 )，销售价款1000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月 、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困 难无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不再计算利息。 20×1年12月1日乙公司与甲公司商议进行债务重组，其相关资料如下： (1)免除积欠利息。 (2)乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为60万元，累计折旧为10万元，计提减值准备4万元，公允价值为46万元。以银行存款支付清理费用2万元。该设备于20×1年12月31日运抵甲公司。 (3)将上述债务中的800万元转为乙公司800万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司于20×1年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。 (4)将剩余债务的偿还期限延长至20×3年12月31日，并从20×2年1月1日起按3％的年利率收取利息；同时，如果乙公司从20×2年起年实现利润总额超过200万元，则利率上升至4％ ；如全年利润总额低于200万元，则仍维持3%的年利率，乙公司20×2年实现利润总额220万元，20×3年实现利润总额120万元。 (5)债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。 假定甲公司未对该应收账款提取坏账准备(不考虑其他相关税费)。
要求： (1)计算甲公司重组债权的账面价值和将来应收金额。
(2)计算乙公司将来应付金额。
(3)分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录(不需要编制债务人20×3年偿还债务本息的会计分录)。
3.某上市公司有关可转换债券业务如下：
(1)甲公司2000年7月1日用银行存款22900万元购入某上市公司2000年1月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元，并准备长期持有。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券，转换为1股(股票每股票面价值为1元)，可转换债券票面年利率为8％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该上市公司发行可转换债券收入价款共22000万元(为简化核算，手续费等略)。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
(2)2001年7月1日，甲公司将其持有的该公司可转换债券4000万元(面值)申请转换股份200万股。
要求：
作出该上市公司和甲公司可转换债券业务相关的账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示 ，要求写出二级明细科目)
4.甲企业为增值税一般纳税企业，2000年度财务报告对外批准报出日为2001年4月30日。该企业1月1日至4月30日期间发生如下事项。该企业所得税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
(1)对2000年12月12日董事会同意的一项非货币交易进行处理，2001年2月1日甲企业用一批存货换取乙企业的一项固定资产,甲企业存货的账面价值为200万元,市场价为250万元;乙企业固定资产的账面原价为350万元,累计折旧为80万元,在清理过程中,乙企业应支付应交税金12万元,同时乙企业为此项固定资产计提固定资产跌价准备14万元和支付补价10万元。如存在补价收益假设该收益是重要的。
(2)2001年3月1日，对其应付账款进行债务重组。应付账款账面原值100万元。甲企业用一无形资产偿债，无形资产账面原值80万元，计提无形资产减值准备4万元，同时甲企业支 付银行存款10万元。
(3)2001年1月，发现1999年12月购置的一项固定资产50万元，误计为当月管理费用，该固定资产的使用期限为5年,不考虑残值。
(4)3月发生一场大火损失为30万元。
要求：
(1)判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项和非调整事项。
(2)对以上事项进行正确的会计处理。
(3)若2000年度调整前的未分配利润为100万元,调整后应为多少。
四、综合题(本题型共3题。共45分。)
1.A公司为增值税一般纳税人，自2000年1月1日开始建造厂房。当年1月1日从银行取得两年期专门借款200万元，年利率为6%；2月1日从银行取得3年期专门借款1000万元，年利率为8%。
(1)2000第一季度发生如下资产支出：
①1月1日支付在建工程物资款100万元；
②1月15日支付在建工程工资40万元；
③2月10日支付在建工程物资款600万元；
④2月15日支付在建工程人员工资60万元；
⑤3月1日，领用产成品用于在建工程，该产成品成本为400万元，
其中：外购材料成本为160 万元(另付进项税额27.2万元)，以及工资及其他费用240万元。该产品计税价格为440万元， 销售税额为74.8万元；
⑥3月10日，领用外购材料用于工程，材料成本80万元，进项税额13.6万元；
⑦3月15日支付在建工程人员工资60万元；
⑧3月31日缴纳增值税34万元。
(2)3月31日该固定资产达到预计使用状态，7月1日交付使用预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，假设净残值为零。
(3)12月31日，由于企业资金紧张，A公司将该项固定资产出售，售价为1500万元，假设无其他税费，并于当日租回，租期为4年，每年年末支付375万元，合同约定利率为10%(年金现值系数为3.1699)，租入固定资产仍采用直线法计提折旧，未确认融资费用也采用直线法进行摊销，租入固定资产已达到全部资产的30%。租满时以110万元价款购入该项固定资产。并于当日与B公司进行非货币性资产置换，B公司存货成本为60万元，市价为100万元(B公司为一般纳税人，增值税税率为17%)，B公司支付给A公司10万元补价。
要求：
(1)计算A公司2000年第一季度资本化率、累计支出加权平均数和资本化金额。并编制借款费用核算的会计分录。
(2)计算固定资产入账价值，并计提折旧，编制核算的会计分录。
(3)编制售后回租固定资产会计分录。
(4)编制非货币性交易的会计分录。
2.2000年12月31日甲向乙销售固定资产一台，原值200万元，已提折旧30万元，销售价格180万元，无其他税费，价款已收到存入银行，甲又向乙租回该固定资产，租期4年，固定资产 尚可使用年限5年，该企业在每季末支付14万元，融资租入设备占企业资产总额35%且不需要 安装，该设备的保险维修等费用由承租人负担，每年5万元。租赁合同规定的季利率为5%。 如果存在未确认融资费用按直线法摊销。假设该固定资产按3%预计净残值，每年年末采用年 数总和法计提折旧，该企业于租赁期届满后取得固定资产的所有权。已知租赁合同规定的利 率为5%，期限为16的年金现值系数(P/A,16，5%)=12.4622。
要求：
(1)编制出售固定资产及购买固定资产相关分录；
(2)判断租赁类型
(3)2001年承租人的相关会计处理(未实现售后租回损益的摊销只要求考虑2001年第一季度的处理)；
(4)2001年出租人相关会计处理；
(5)若规定承租人2003至2004年每年按该设备所生产的产品的销售收入的2‰向出租人支付经营分享收入。2003至2004年每年按该设备所生产的产品的销售收入10000000元，出租人 和承租人的相关会计处理。
3.华山股份有限公司(以下简称华山公司)对W贸易有限责任公司(以下简称W公司)投资的有关资料如下：
(1)20×１年度
①20×１年3月12日，华山公司与甲、乙、丙三家股份有限公司合资创办W公司。W公司的股 本总额为2000万元，华山公司拥有W公司40%的股份，甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%、 20%、20%的股份。华山公司以银行存款800万元人民币支付其出资，其他各投资者均以外币 银行存款 如数缴纳出资。缴纳出资时，W公司股东权益总额为2100万元，其中股本为2000万元，资本 公积为100万元。资本公积100万元全部系接受乙、丙企业以外币投资所产生的资本折算差额 。
②W公司20×1年实现净利润为300万元(除净利润外，无其他所有者权益变动事项，下同)。
(2)20×2年度
①1月8日，W公司董事会制订20×1年度的利润分配方案：按净利润的10%计提法定盈余公积 ；按净利润的10%计提法定公益金；不分配股利。
②4月30日，华山公司与甲公司就转让W公司的股份达成协议，华山公司以560万元收购甲公司原持有W公司的全部股份，收购价款在协议生效日后40日内以银行存款支付。该股权转让 协议自双方股东大会通过之日起生效。
③5月16日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的20×1年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金 ；分配现金股利100万元。
④5月30日，W公司分派现金股利。
⑤6月20日，华山公司向W公司销售B设备一台，销售价格为500万元，销售成本为300万元，价款已收存银行。W公司购入该设备用于管理活动。该设备系不需要安装的设备，预计使用期限为4年，预计净残值为零。W公司对该设备采用年数总和法计提折旧。
⑥6月25日，华山公司和甲公司的股东大会分别审议通过转让W公司股权协议。
⑦7月1日，华山公司以银行存款560万元支付给甲公司收购W公司股份的价款，并于当日办理了与该股份转让相关的划转手续。
⑧9月18日，华山公司向W公司销售电子产品A一批，该产品销售价格为1000万元，销售成本为700万元，价款已收存银行。
⑨12月31日，W公司期末存货中包含有从华山公司购入的A电子产品300万元，由于相同类型 的新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至240万元。
⑩W公司20×2年全年实现净利润400万元，其中，1月至4月实现净利润100万元，5月至6月实 现净利润100万元，7月至12月实现净利润200万元。
(3)20×3年度
①1月10日，W公司董事会制订20×2年度的利润分配方案：按净利润的10%计提法定盈余公积 ；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元；分配股票股利100万元。
②5月20日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的20×1年度 利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配 现金股利200万元；分配股票股利200万元。
③5月30日，W公司分派现金股利和股票股利。
④6月31日，W公司将上年从华山公司购入的B设备按其账面价值对外出售(不考虑相关税费) ，价款已收存银行。
⑤10月11日，W公司接受外商捐赠的固定资产一台，该固定资产的入账价值为40万元。
⑥12月31日，W公司期末存货中包含有从华山公司购入的A电子产品100万元，该存货的市价总额为120万元。
⑦W公司20×3年实现净利润500万元。
(4)20×4年度
①1月10日，W公司董事会制订20×3年度的利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利100万元，分配现金股利220万元。
②5月16日，W公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的20×3年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金 ；分配股票股利200万元；分配现金股利220万元。
其他资料：
(1)华山公司对W公司股权投资差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。
(2)华山公司向W公司销售的产品和设备均为不含增值税价格，增值税率为17%。
(3)华山公司合并会计报表报出时间为次年的3月20日。
(4)W公司的各投资安其持有股份享有表决权。
(5)不考虑所得税。
要求：
(1)编制与华山公司对W公司长期股权投资相关的会计分录。
(2)编制华山公司20×2年度合并会计报表中与W公司相关的抵销分录。
(3)编制华山公司20×3年度合并会计报表中与W公司相关的抵销分录。
2002年度注册会计师全国统一考试 会计命题预测试题(一)参考答案
一、单项选择题
1.B 2.B 3.A 4.A 5.B 6.A 7.B 8.C 9.C 10.D 11.D 12.B 13.B 14.B 15.B
二、多项选择题
1.BCD 2.ABD 3.BCD 4.CD 5.ABE 6.ACD 7.ABC 8.ACDE 9.ACDE 10.ABCDE
三、计算题
1.答： （1）2002年1月1日至2005年12月31日，不考虑计提减值准备情况下，公司每年计提的折旧为（13000000－650000）/8＝1543750(元)，累计折旧为1543750×4＝6175000( 元)。注意：大修理停用仍应照提折旧。2005年12月31日，固定资产的账面净值为13000000－6175000＝6825000(元)；可收回金额为2808000元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为6825000－2808000＝4017000(元)。
2002年至2005年各年计提折旧
借：制造费用1543750
贷：累计折旧1543750
2005年12月31日计提固定资产减值准备
借：营业外支出4017000
贷：固定资产减值准备4017000
（2）2006年计提的折旧额=（2808000－650000）/（6-4）=1079000(元)。
借：制造费用1079000
贷：累计折旧1079000 2006年12月31日固定资产的账面净值=2808000-1079000=1729000(元)。
2006年12月31日未来继续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为2729000元，因此，该公司应转回已确认的部分固定资产减值损失1000000元。
借：固定资产减值准备1000000
贷：营业外支出1000000
（3）2006年12月31日处置固定资产时的会计分录
①借：累计折旧7254000 固定资产清理2729000 固定资产减值准备3017000
贷：固定资产13000000
②借：其他应收款5000000
贷：固定资产清理5000000
③借：固定资产清理2271000
贷：资本公积——关联方交易差价2271000
2.答： (1)甲公司重组债权的账面价值=1000×(1+17％)×(1+4％×6／12)=1193.4(万元)
甲公司将来应收金额=(1170-46-800)×(1+3％×2)=343.44(万元)
(2)乙公司将来应付金额=(1170-46-800)×(1+4％×2)=349.92(万元)
(3)甲公司： 借：长期股权投资——其他股权投资800 固定资产46 应收账款——债务重组343.44营业外支出——债务重组损失3.96
贷：应收账款——乙公司1193.420×2年乙公司利润总额220万元，甲公司应按4%年利率收取利息
借：银行存款12.96
贷：应收账款——债务重组9.72
营业外收入或财务费用3.24 20×3年乙公司实现利润120万元，未能实现200万元，甲公司应按3%年利率收取利息及本金 ：
借：银行存款333.72
贷：应收账款333.72 乙公司：
借：固定资产清理50 累计折旧10
贷：固定资产60
借：固定资产清理2
贷：银行存款2
借：固定资产减值准备4
贷：固定资产清理4
借：应付账款——乙公司1193.4 营业外支出——债务重组损失4.52
贷：固定资产清理48 应付账款——债务重组349.92 股本800 20×2年应按4％年利率支付利息：
借：应付账款——债务重组12.96
贷：银行存款12.96
3.答：
发行公司：
①发行债券时：
借：银行存款22000
贷：应付债券——面值20000
应付债券——溢价2000
②2000年6月30日时
借：在建工程550
应付债券——溢价250
贷：应付债券——应计利息800
③2000年12月31日时
借：在建工程550
应付债券——溢价250
贷：应付债券——应计利息800
④2001年6月30日时
借：在建工程550
应付债券——溢价250
贷：应付债券——应计利息800
⑤2001年7月1日时
借：应付债券——面值4000
应付债券——溢价250［（2000-250×3）×4000/20000］
应付债券——应计利息480（2400×4000/20000）
贷：实收资本200(4000÷20)
资本公积4530(4730-200)
购买方
①2000年7月1日时
借：长期债券投资——可转换公司债券（面值）20000
长期债券投资——可转换公司债券（应收利息）800
长期债券投资——可转换公司债券（溢价）2100
贷：银行存款22900
②2000年12月31日时
借：长期债券投资——可转换公司债券（应收利息）800
贷：投资收益500
长期债券投资——可转换公司债券（溢价）300
③2001年6月30日时
借：长期债券投资——可转换公司债券（应收利息）800
贷：投资收益500
长期债券投资——可转换公司债券（溢价）300
④2001年7月1日时
借：长期股权投资4780
贷：长期债券投资——可转换公司债券（面值）4000
长期债券投资——可转换公司债券（应收利息）480（800×3×4000/20000）
长期债券投资——可转换公司债券（溢价）300［（2100－300－300）×4000/2 0000］
4.答：
(1)第一、三项属于资产负债表日后的调整事项,第二、四项属于非调整事项
(2)第一项的会计处理：
借：固定资产232.8
银行存款10
贷：库存商品200
应交税金——应交增值税(销项税)42.5
以前年度损益调整0.3［(1-200250)×10-10×2 50×17%250］
借：以前年度损益调整0.099
贷：应交税金——应交所得税0.099
借：以前年度损益调整0.201
贷：利润分配——未分配利润0.201
借：利润分配——未分配利润0.03
贷：盈余公积0.03
对第三项的处理
借：固定资产50
贷：以前年度损益调整40
累计折旧10
借：以前年度损益调整13.2
贷：应交税金——应交所得税13.2
借：以前年度损益调整26.8
贷：利润分配——未分配利润26.8
借：利润分配——未分配利润4.02
贷：盈余公积4.02
对第二项的会计处理(甲企业对此项按2001年正常的会计处理)
借：应付账款100
无形资产减值准备4
贷：无形资产80
银行存款10
资本公积14
对第四项的会计处理(甲企业对此项按2001年正常的会计处理)
借：营业外支出30
贷：待处理财产损溢30
(3)调整后利润分配——未分配利润的金额为：100+27.001-4.05=122.95(万元)。
四、综合题
1.答： (1)资本化率=专门借款当期实际发生的利息之和/∑［每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）］×100% =（200×6%×3/12+1000×8%×2/12）/（200×90/90+1000×60/90）×100%
=16.33/866.67×100%=1.88% 累计支出加权平均数=100×90/90+40×75/90+600×50/90+60×45/90+400×30/90=630(万元 ) 资本化金额=630×1.88%=11.84(万元) 实际利息支出=200×6%×3/12+1000×8%×2/12=16.33(万元)
借：在建工程11.84 财务费用4.49
贷：长期借款16.33
(2)借：在建工程700(100+600)
贷：银行存款700
借：在建工程160(40+60+60)
贷：应付工资160
借：在建工程568.4
贷：库存商品400
原材料80
应交税金——应交增值税(销项税额)88.4(74.8+13.6)
借：固定资产1440.24
贷：在建工程1440.24
借：制造费用216.04(1440.24×9/12×1/5)
贷：累计折旧216.04
(3)出售
借：累计折旧216.04
固定资产清理1224.20
贷：固定资产1440.24
借：银行存款1500
贷：固定资产清理1500
借：固定资产清理275.8
贷：递延收益——未实现售后租回损益275.8
回租时：
固定资产原账面价值＝1224.20万元
最低付款额现值＝375×3.1699＝1188.71(万元)
因此，固定资产的入账价值＝1188.71万元
借：固定资产——融资租入固定资产1188.71
未确认融资费用311.29
贷：长期应付款1500
摊销时：
借：财务费用77.82
贷：未确认融资费用77.82
支付租金：
借：长期应付款375
贷：银行存款375
计提折旧时：
借：管理费用264.16
贷：累计折旧264.16
(4)借：固定资产110
贷：银行存款110
借：存货85.3
应交税金——应交增值税(进项税额)17
银行存款10
贷：固定资产清理110
营业外收入2.3［10-(10×60100)-(100×17%10 0×10)］
借：固定资产清理110
贷：固定资产110
2.答：
(1)出售及购买固定资产
甲出售固定资产时：
①借：累计折旧300000
固定资产清理1700000
贷：固定资产2000000
②借：银行存款1800000
贷：固定资产清理1800000
③借：固定资产清理100000
贷：递延收益——未实现售后租回损益100000
乙购买固定资产时：
借：融资收入固定资产1800000
贷：银行存款1800000
(2)判断租赁类型
租赁期4年占租赁资产尚可使用年限5年的80%＞75%，满足融资租赁的标准；同时最低付款的现值1744708.00元大于租赁资产原账面价值的90%即1620000.00元。因此， 承租人对此项租赁认定为融资租赁。
(3)承租人的会计处理：
计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=140000×16=2240000元
现值=140000×12.4622=1744708.00＜1800000
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额的现值1744708元
①借：固定资产——融资租入固定资产1744708
未确认融资费用495292
贷：长期应付款——应付融资租赁款2240000
②2001年每季度末租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款140000
贷：银行存款140000
③2001年度每月分摊未确认费用时：
借：财务费用10318.58(495292÷4÷12)
贷：未确认融资费用10318.58
④由于租赁期届满后，取得固定资产的所有权，所以应按该项资产的使用年限计提折旧。2001年度应提取的折旧=1744708×(1－3%)×5/15=564122.25元。2001年度每月应提取的折价=564122.25÷12=47010.19(元)。
2001年度每月提取折旧时：
借：制造费用47010.19
贷：累计折旧47010.19
⑤2001年末，支付该设备的保险及维修费时：
借：制造费用50000
贷：银行存款50000
⑥第一季度末按提取折旧的进度摊销未实现售后租回损益时：
借：递延收益——未实现售后租回损益8330(100000×5÷15÷4)
贷：制造费用——折旧费8330
(4)出租人的会计处理：
①2000年12月31日融资租赁时：
借：应收融资租赁款2240000
贷：递延收益——未实现融资收益440000
融资租赁资产1800000
②第一季度末收到租金时：
借：银行存款140000
贷：应收融资租赁款140000
借：递延收益——为实现融资收益27500
贷：其他业务收入——融资收入27500
(5)2003、2004年收到或有租金时，出租人的会计处理：
借：银行存款20000
贷：其他业务收入——融资收入20000
承租人2003至2004年每年按该设备所生产的产品的销售收入的2‰向出租人支付经 营分享收入，其会计处理为：
借：营业费用20000(10000000×2‰)
贷：其他应付款20000
3.答：
(一)编制与华山公司对W公司长期股权投资相关的会计分录
20×1年度
(1)借：长期股权投资——投资成本800
贷：银行存款800
(2)借：长期股权投资——股权投资准备40
贷：资本公积——股权投资准备40
(3)借：长期股权投资——损益调整120
贷：投资收益120
20×2年度
(1)借：应收股利40
贷：长期股权投资——损益调整40
(2)借：银行存款40
贷：应收股利40
(3)借：长期股权投资——投资成本560
贷：银行存款560
借：长期股权投资——股权投资差额60
贷：长期股权投资——投资成本60
(4)借：长期股权投资——损益调整200
贷：投资收益200
(5)借：投资收益6
贷：长期股投资——股权投资差额6
20×3年度
(1)借：应收股利60
贷：长期股权投资——损益调整60
(2)借：应收股利60
贷：长期股权投资——损益调整60
(3)借：银行存款120
贷：应收股利120
(4)借：长期股权投资——损益调整300
贷：投资收益300
(5)借：投资收益12
贷：长期股权投资——股权投资差额12
(6)借：长期股权投资——股权投资准备24
贷：资本公积——股权投资准备24
20×4年度
(1)借：应收股利132
贷：长期股权投资——损益调整132
(二)编制华山公司20×2年度合并会计报表中与W公司相关的抵销分录
(1)借：主营业务收入500
贷：主营业务成本300
固定资产原价200
借：累计折旧40
贷：管理费用40
(2)借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本1000
借：主营业务成本90
贷：存货90
(3)借：存货跌价准备60
贷：管理费用60
(4)借：股本2000
资本公积100
盈余公积140
未分配利润360
合并价差54
贷：长期股权投资1614(800+40+120-40+560+200-6-60)
少数股东权益1040
(5)借：年初未分配利润140(240-100)(调整后的年初数)
投资收益200
少数股东收益200
贷：提取盈余公积80
应付普通股股利100
未分配利润360
(6)借：年初未分配利润36
贷：盈余公积36
(7)借：提取盈余公积48
贷：盈余公积48
(三)编制华山公司20×3年度合并会计报表中与W公司相关的抵销分录
(1)借：年初未分配利润90
贷：主营业务成本90
借：主营业务成本30
贷：存货30
(2)借：存货跌价准备60
贷：年初未分配利润60
(3)借：年初未分配利润160
贷：营业外收入120
管理费用40
(4)借：股本2200
资本公积140
盈余公积240
未分配利润240
合并价差42
贷：长期股权投资1734(1692+差额42)
少数股东权益1128
(5)借：年初未分配利润260(360-100)(调整后的年初数)
投资收益300
少数股东收益200
贷：提取盈余公积100
应付普通股股利420
未分配利润240
(6)借：年初未分配利润84
贷：盈余公积84
(7)借：提取盈余公积60
贷：盈余公积60
(8)借：管理费用——计提的存货跌价准备20
主营业务成本40
贷：存货跌价准备60