请考生关注下列答题要求：
1.请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂(写)姓名、准考证号和身份证件号；
2.单项选择题、多项选择题的答题结果填涂在答题卡上；
3.计算及账务处理题、综合题的答题结果写在答题卷上；
4.在试题卷上填写答题结果无效；
5.试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带出考场。
一、单项选择题(本题型共15题。每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。)
1.注册会计师无论是执行一般目的的审计业务还是执行特殊目的的审计业务，均须执行（ ）。
A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.独立审计实务公告 D.执行规范指南
2.（ ）属于注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。
A.审计业务 B.会计咨询 C.会计服务 D.资产评估
3.审计计划通常是由（ ）于现场审计工作开始之前起草的。
A.会计师事务所的主任会计师 B.会计师事务所业务负责人
C.审计项目负责人 D.审计项目参与人
4.分析性复核并不能协助审计人员( )。
A.发现潜在风险的事项 B.取得抽样审计所应有的样本量
C.印证各项目的审计结论 D.了解被审计单位的经营状况
5.在会计报表审计中，分析性复核在（ ）阶段可由审计人员自行决定是否使用。
A.审计计划 B.符合性测试 C.实质性测试 D.审计报告
6.下列各项可能影响注册会计师独立性的事项，并不包括注册会计师( )。
A.接受委托业务的两年前，在客户单位担任要职
B.在非客户企业有重大非直接经济利益，而该非客户是客户重要投资对象
C.在客户雇员创办的合资企业有经济利益
D.是客户要职人员共同居住的亲属
7.下列各项中，并不能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。
A.具体审计项目的重要程度 B.符合性测试的时间
C.审计过程中是否发现错误或舞弊 D.注册会计师及其业务助理人员的审计经验
8.存货总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而帐户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ ）。
A.误拒风险 B.误受风险
C.信赖过度风险 D.信赖不足风险
9.如果被审核单位编制盈利预测所选用的会计政策与其实际采用的相关会计政策不一致，且拒绝做出调整，注册会计师应当( )。
A.发表无保留意见 B.发表保留意见
C.发表否定意见 D.在盈利预测审核报告意见段之后增列说明段予以反映
10.如已设立企业对收到的实收资本及其相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时应当( )。
A.拒绝接受验资委托
B.终止验资业务约定
C.在验资报告说明段予以反映并说明理由
D.在验资报告中不予反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理
11.在对购货与付款循环进行控制测试时，注册会计师往往采用( )审计方法。
A.属性抽样 B.变量抽样
C.单位平均估计抽样 D.比率估计抽样
12.注册会计师在审查自管有价证券是否真实存在时，首先应采取（ ）有价证券是否真实存在。
A.向代为保管机构函证 B.亲自盘点 C.监盘 D.检查公司存根簿
13.审计人员向客户银行进行函证，不仅是为了证明客户在银行的存款余额，而且还是为了( )。
A.查找挪用现金行为 B.证明客户欠银行的债务
C.查明未对现支票 D.解脱审计人员未查出伪造支票的责任
14.如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师未能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表( )
A.无保留意见 B.带解释段的无保留意见
C.否定意见 D.保留意见
15.如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局没有采取相应的改善措施，则注册会计师应当要求被审单位在会计报表的附注中对有关情况作充分说明。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，则注册会计师应当( )。
A.在意见段后增列说明段 B.发表标准无保留意见
C.发表否定意见 D.发表拒绝意见
二、多项选择题(本题型共10题。每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不得、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
1.在评价审计结果时，如果注册会计师所确定的错报漏报汇总额接近重要性水平时，注册会计师就应考虑( )。
A.扩大实质性测试范围
B.追加审计程序
C.提请被审单位进一步调整已发现的错报漏报
D.直接发表审计意见2.注册会计师在对内部控制进行测试后，应将控制风险评价的过程和结果在工作底稿中加以记录，其基本要求有( )。
A. 控制风险评价为高水平时，只记录这一评价结论
B. 控制风险评价为低水平时，不仅记录结论，还要记录评价依据
C. 控制风险评价为低水平时，只记录评价依据
D. 控制风险评价为高水平时，只记录评价依据3.关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应( )。
A.实施必要的审计程序，查明是否存在关联方
B.实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易
C.实施必要的审计程序，查明被审计单位与关联方发生的交易是否已做了适当记录
D.向被审计单位管理当局索取就关联方及其交易的披露出具声明书4.在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，则应该考虑( )。
A.适当增加样本量
B.依赖其他相关内部控制，相关内部控制可能通过测试被认为是令人满意的
C.修改实质性测试程序的性质、时间和范围
D.要求被审计单位改进内部控制制度，使改进后的内部控制制度达到预期信赖程度
5.下列认定中，既与损益表组成要素有关，又与资产负债表组成要素有关的是（ ）。 A.存在或发生认定B.权利和义务认定 C.估价或分摊认定D.表达与披露认定6.注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明( )。
A.会计报表审计目的及管理建议书的性质
B.会计责任与审计责任
C.内部控制重大缺陷及其影响程度
D.管理建议书的使用范围及使用责任
7.以下有关重要性的理解（ ）是正确的理解。
A.重要性与审计证据呈反向关系
B.重要性应从会计报表使用表的角度考虑
C.重要性的判断离不开特定的环境
D.重要性是针对审计报告而言的
8.注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定（ ）。
A.是否进行符合性测试
B.是否进行实质性测试
C.将要执行的符合性测试的性质、时间和范围
D.将要执行的实质性测试的性质、时间和范围
9.应付帐款一般不需要函证，但出现（ ）时，注册会计师还应实施函证程序。
A.被审计单位内部控制制度薄弱，控制风险较高
B.应付帐款金额较大
C.被审计单位处于经济困难时期
D.被审计单位供货方内部控制制度薄弱
10.如果被审计单位存在严重影响持续经营的情况，其管理当局已经制定相应的改善措施，但拒绝在会计报表中予以披露，注册会计师在不能消除疑虑时，应当发表的审计意见可以包括( )。
A.保留意见 B.否定意见 C.拒绝表示意见 D.无保留意见，但应加注重要事项说明
三、判断题(本题型共10题。每题1.5分，共15分。)
1.注册会计师有责任制定计划和实施必要程序，以保证能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ）
2.如果对其他注册会计师的专业胜任能力和独立性等表示满意，且与其有长期业务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作结果。( )
3.在主要证实法下执行追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险的计划估计水平。( )
4.如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最高者作为会计报表层次的重要性水平，以降低注册会计师的审计风险。( )
5.如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审单位拒绝修改，注册会计师则应对已审计的会计报表发表保留意见或否定意见。
6.如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。( )
7.注册会计师可以接受委托，对会计报表中的一个或多个组成部分进行审计，但是，该项审计应连同会计报表整体一并进行。( )
8.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。( )
9.注册会计师在对存货进行盘点时，如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。( )
10.出资者以实物出资的，对拟设立企业在验资时尚未办妥实物过户手续的，注册会计师应当在获取被审验单位及出资方签署的已办理过户手续的协议后，出具验资报告。( )
四、简答题(本题型共4题。共21分。)
1.X会计师事务所(以下简称X事务所)为具有执行证券、期货业务许可证的事务所。Y会计师事务所(以下简称Y事务所)一年前由挂靠A上市公司(以下简称A公司)控股股东E公司的一家事务所改制设立，不具有证券、期货业务许可证，其法定代表人两年前担任E公司财务部总经理。Y事务所在改制时与E公司签署了相关协议，协议内容包括：E公司的年度会计报表审计业务由Y事务所承办；Y事务所在三年内无偿使用E公司提供的办公场所，三年后按市场价格租用；E公司暂不收回其享有Y事务所的净资产800万元，但Y事务所应按照银行同期贷款利率支付资金占用费。X事务所和Y事务所于2000年10月签订了一份《长期业务合作协议》，并已按协议约定履行相关条款。该协议中有如下条款：
(1)X事务所与Y事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入20％的介绍费。
(2)Y事务所设法将A公司及同受E公司控制的其他两家上市公司的年度会计报表审计业转让给X事务所，X事务所负责将其在Y事务所所在地的所有客户的年度会计报表审计业务转让给Y事务所。
(3)由于Y事务所没有能力对E公司编制的合并会计报表实施审计，X事务所应委派一合伙人无偿对参与审计的人员进行合并会计报表业务的专项培训，并予以相关技术指导。
(4)X事务所在进行日常业务培训时，应通知Y事务所参加。
(5)Y事务所的三名具有执行证券、期货业务资格的注册会计师由X事务所申请许可证，仍应在Y事务所工作。
(6)已将审计业务变更至X事务所的A公司，在三年内由Y事务所负责审计，由X事务所负责相关复核，并以X事务所名义出具审计报告，审计收费X事务所占30％，Y事务所占70％，Y事务所不再收取业务介绍费。要求：请根据上述资料，简要回答Y事务所与E公司签署的相关协议，以及Y事务所与X事务所签订的《长期业务合作协议》的内容违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》的哪些规定并说明理由。
2.甲注册会计师审计A公司2000年度会计报表，于2001年1月30日完成外勤工作。2001年3月25日对外公布会计报表。甲注册会计师在审计时发现2000年11月A公司成为被告，要求赔偿侵权款30万元，12月31日法院没有做出判决。A公司已根据诉讼情况的可能性在会计报表附注中进行了充分披露。
要求：
(1)如果2001年1月15日法院做出判决，赔偿原告20万元，被审单位不接受调整建议，注册会计师应发表何种审计意见；
(2)如果2001年2月15日法院做出判决，赔偿原告20万元，如果注册会计师获知该期后事项应实施怎样的审计程序，审计报告日期有哪两种表示方法，哪种方法可降低注册会计师审计责任；
(3)如果2001年3月31日才发现1月15日法院做出判决，赔偿原告20万元，注册会计师应采用何种补救办法。
3.注册会计师在对ABC公司2001年度会计报表审计时，如果遇到下列情况，注册会计师应如何考虑对审计报告的影响。
(1)在对ABC公司2001年度会计报表审计时，注册会计师通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊，但是，注册会计师却无法获取充分、适当的审计证据。
(2)由于客观环境的影响，注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度。
(3)查明ABC公司存在的错误与舞弊，而被审计单位拒绝调整已发现的重大错误与舞弊。
4.注册会计师经过审计发现下列问题，应如何进行处理？
(1)期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整。
(2)对关联方及其交易进行审计时，未能就会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据。
(3)被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局计划采取的改善措施也不能消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑。
五、综合题(本题型共2题。共34分。)
1.2002年2月15日，ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2001年度的会计报表进行审计，A和B注册会计师在审计过程中首先对XYZ股份有限公司的内部控制制度进行了了解，发现XYZ股份有限公司内部控制制度虽然存在，但是，未得到有效执行(如：销售发票附联未附有发运清单及顾客订货单；发运凭单编号不连续；销售折扣未经批准等等)，并注意到存在可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制，这一点XYZ股份有限公司也在其声明书中认定，注册会计师就重大缺陷而提出的书面建议。要求：
(1)试问注册会计师在上述情况下是否可以不进行符合性测试，而直接进行实质性测试？简要说明注册会计师不进行符合性测试而直接进行实质性测试的条件。
(2)如果XYZ股份有限公司单独委托ABC会计师事务所对与2001年12月31日会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。试问注册会计师应发表何中意见类型的审核意见？(3)试比较管理建议书与内部控制审核报告的区别。
(4)如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应如何出具何种类型内部控制审核报告，并补充完整下列内部控制审核报告。
内部控制审核报告
××股份有限公司：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对××年×月×日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
×会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签名并盖章)
地址 年 月 日
2.公司名称：宏达有限公司
公司性质：国内合资有限责任公司
宏达有限公司原章程的出资规定：注册资本为人民币3000万元，由甲、乙、丙三方共同出资组建，其中：甲方出资人民币1800万元，乙、丙两方各出资600万元，注册资本已由投资各方如期缴入公司，并经东方会计师事务所验证。
宏达有限公司组建以来，业务经营稳步发展，业绩逐年提高，为适应公司发展的需要，经宏达有限公司股东会决议，并报经国家工商管理部门批准，拟将公司注册资本增加至6000万元，全部新增注册资本将由丁公司出资参股。
根据新的投资协议，丁公司将以1.4比1的投资溢价出资。投资后宏达有限公司的股权比例为：甲公司占30%；乙、丙两公司各占10%；丁公司占50%。丁公司承诺以货币出资2000万元，其余部分以设备作价出资，设备作价超出按溢价计算的实际投资额部分作为资本公积处理。全部投资将于2002年6月18日完成。
截止至2002年6月18日，宏达有限公司收到丁公司汇入的投资款2000万元，收到投入设备一批，该批设备经资产评估价值为2400万元。东方会计师事务所于2002年7月1日接受宏达有限公司的验资委托。东方会计师事务所A注册会计师与B注册会计师于2002年7月18日完成了对宏达有限公司新增注册资本实收情况的审验工作。要求：
(1)简述变更验资的目标及对非首期出资情况，注册会计师还应当实施什么程序，以关注以前的注册资本实收情况；
(2)代A、B注册会计师撰写验资报告；(3)代A、B注册会计师编制注册资本变更情况明细表与注册资本变更前后对照表。
2002年度注册会计师全国统一考试
审计命题预测试题(一)参考答案
一、单项选择题
1.A
解析：执行一般目的的审计业务须执行独立审计具体准则，执行特殊目的的审计业务须执行独立审计实务公告，但二者都是在独立审计基本准则基础上制定的。
2.A
解析：审计业务属于注册会计师的法定业务，会计咨询、会计服务和资产评估属于注册会计师非法定业务。
3.C
解析：审计项目负责人起草审计计划，会计师事务所业务负责人负责审核审计计划。
4.B
解析：分析性复核在审计计划阶段和报告阶段必须使用，以了解被审计单位的经营状况、发现潜在风险的事项和印证各项目的审计结论，但是，分析性复核却不能协助审计人员取得抽样审计所应有的样本量。
5.C
解析：分析性复核程序在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段都要求必须使用，但在审计实施阶段可选择使用。分析性复核不可能应用于符合性测试程序，因此C为正确答案。
6.A
7.B
解析：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：
(1)审计风险；
(2)具体审计项目的重要程度；
(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；
(4)审计过程中是否发现错误或舞弊；
8.B
解析：注册会计师这时对实际存在重大问题的存货项目误以为问题不重大，作出了错误的选择。9.D
10.C
11.A
解析：对内部控制制度的符合性测试（控制测试）应采用属性抽样审计方法；对会计报表进行实质性测试应采用变量抽样。单位平均估计抽样和比率估计抽样都属于变量抽样的具体方法。
12.B
解析：函证测试托管证券存在性，对于自管有价证券应亲自盘点。
13.B
解析：通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可用于发现企业未登记的银行借款。考生要注意，应收账款和应付账款函证的不同目的。
14.D
解析：如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师未能获取充分、适当的审计证据，说明注册会计师的审计范围受到限制，因此，应当发表保留意见，甚至拒绝表示意见。
15.A
解析：由于被审单位已进行了披露，注册会计师只需在意见段后增列说明段即可。
二、多项选择题
1.BC
解析：在评价审计结果时，如果注册会计师所确定的错报漏报汇总额超过重要性水平时，注册会计师就应考虑扩大实质性测试范围。但是，由于错报漏报汇总额包括已查出的错报漏报和尚未查出推断的错报漏报，如果在所确定的错报漏报汇总额接近重要性水平时，就直接发表审计意见，风险太大，因此，应提请被审单位进一步调整或追加审计程序。
2.AB
解析：这是降低注册会计师所承担责任的做法。
3.ABCD
解析：这是《关联方及其交易审计准则》的规定。
4.AC
解析：进行符合性测试是注册会计师为了进行实质性测试的基础，如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，只能通过实质性测试进行处理。要求被审计单位改进内部控制制度，是今后的问题，对本期的审计没有直接影响。
5.ACD
解析：被审计单位管理当局关于权利和义务认定与损益表组成要素无关。
6.ACD
解析：注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计所出具的审计报告中，应当指明会计责任与审计责任，而在管理建议书中无需指明。
7.ABC
解析：重要性是针对会计报表而言的，重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越高则应收集的审计证据越少。
8.AC
解析：注册会计师根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试；根据符合性测试结果，确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围。
9.ABC
解析：供货方内部控制制度薄弱与被审计单位无关。
10.AB
三、判断题
1.×
解析：注册会计师有责任制定计划和实施必要程序，以合理保证能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有影响的重大违反法规行为。
2.×
解析：如果对其他注册会计师的专业胜任能力和独立性等均表示满意，且与其有长期的业务联系或有其他充足的理由，主审注册会计师可考虑信赖其工作结果，而不能简单直接利用。
3.×
解析：在主要证实法下执行追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险的估计水平。控制风险的计划估计水平已经确定，执行追加符合性测试以降低估计水平。
4.×
解析：如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。
5.×
解析：由于其他信息对事实的重大错报与已审计会计报表无关，即与注册会计师所审计的具体对象无直接关系，故注册会计师不能因之而对并未发现有重大错报的已审计会计报表发表保留意见或否定意见。
6.○
7.×
解析：注册会计师可以接受委托，对会计报表一个或多个组成部分进行审计。无论该项审计是单独进行还是连同会计报表整体一并进行，注册会计师均应只对已审计的组成部分发表审计意见。
8.×
解析：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人仍应作为函证对象。
9.○
10.×
解析：对拟设立企业在验资时尚未办妥实物过户手续的，注册会计师应当在获取被审验单位及出资者签定的在规定期限内办妥过户手续的承诺函后即可出具验资报告，但应注意在验资报告的说明段中进行说明。
四、简答题
1.答：(1)Y事务所违反了独立性原则。Y事务所在三年内无偿使用E公司提供的办公场所，E公司享有Y事务所的净资产800万元，两者有直接利益关系，Y事务所承办E公司委托的审计业务，直接损害独立性原则。
(2)X事务所和Y事务所违反了不得以不正当手段招揽业务的规定。包括：利用Y事务所与原挂靠单位关系和其法定代表人曾经担任的职务，与同行争揽业务；相互以支付佣金的方式招揽业务。
(3)Y事务所违反了事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务的规定。其没有执行合并会计报表审计的经验和人员，却承办了拥有三家上市公司的大型企业集团E公司的审计业务。
(4)X事务所和Y事务所违反了不得允许他人以本所名义承办业务的规定。协议规定双方均可以对方名义招揽、承接业务。
(5)X事务所违反了不得雇佣正在其他事务所工作的注册会计师的规定；Y事务所违反了注册会计师不得跨所执业的规定。
(6)X事务所违反了注册会计师应当遵循技术规范执行业务的规定。其出具审计报告的A公司实质上由Y事务所执行审计，与《利用其他注册会计师的工作》准则的相关规定不符。
2.答：
(1)如果被审单位不接受调整建议，注册会计师应发表保留或否定意见。
(2)2月15日注册会计师应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。审计报告日期有延长外勤审计工作结束日和签署双重日期的两种做法，注明双重日期做法仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围，因此，与延长外勤审计工作结束日做法相比可降低注册会计师审计责任。
(3)3月31日注册会计师发现1月15日存在重大错误，首先要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因；如果被审单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会，或者让那些信任会计报表的使用者知道，报表不再值得信赖。如果被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。
3.答：
错误或舞弊对审计报告的意见类型有着重要的影响，应分别不同情况，选用不同类型的意见：
(1)如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。
(2)如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。
(3)如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
4.答：
(1)注册会计师经过审计后发现期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应对本期会计报表发表保留或否定意见。
(2)注册会计师对关联方及其交易进行审计时，未能就会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据，注册会计师应对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见。
(3)当被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，管理当局计划采取的改善措施不能消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑时，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注中披露有关事项，如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明；如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留或否定意见。
五、综合题
1.答：
(1)可以。注册会计师不进行符合性测试的条件：①相关内部控制不存在；②相关内部控制虽存在，但未有效运行；③符合性测试工作量可能大于由此减少的实质性测试工作量。
(2)如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在声明书及认定中恰当地说明了内部控制重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。