第一节 短期投资
一、短期投资取得时成本的确定
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。
例1：A公司2003年5月1日从证券市场上购入B公司于2003年1月1日发行的一批债券，面值200000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为206000元。
例2：在例1中，若A公司2003年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款208000元（B公司尚未支付2003年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"6000元（200000×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。
二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价）
对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。
三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。
这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的原理相同
四、短期投资的处置
处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。
[例题]：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A．12
B．20
C．32
D．40
答案：A
解析：1999年该项股票投资发生的投资损失＝（15－0.4）×20－14×20＝12万元
[例题]：甲公司2000年至2001年发生如下与股票投资有关的业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费720元。
（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。假定已售股票的跌价准备也同时结转。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为17元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
答案：
（1）借：短期投资 140720
应收股利 4000
贷：银行存款 144720
（2）借：银行存款 4000
贷：应收股利 4000
（3）借：投资收益 12720
贷：短期投资跌价准备 12720
（4）借：银行存款 104000
短期投资跌价准备 9540
贷：短期投资 105540
投资收益 8000
（5）无分录
（6）借：银行存款 200
贷：短期投资 200
（7）借：短期投资跌价准备 2200
贷：投资收益 2200
第二节 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
二、长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围
企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
三、长期股权投资核算的成本法
除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即"应收股利"账户、"投资收益"账户和"长期股权投资"账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入"应收股利"账户和"长期股权投资"账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入"投资收益"账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记"应收股利"账户。"长期股权投资"账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：
甲企业1999年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的现金股利100000元，C公司1999年实现净利润400000元。
1999年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资----C公司 10000
（1）若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。
会计分录为：
借：应收股利 30000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 40000
（2）若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利450000万元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利 45000
贷：长期股权投资----C公司 5000
投资收益 40000
（3）若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利360000元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利 36000
长期股权投资----C公司 4000
贷：投资收益 40000
（4）若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利 20000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 30000
四、长期股权投资的权益法 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：
长期股权投资----XX公司（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
（一）"投资成本"明细账金额
＝投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
（二）"股权投资差额"明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
应注意的问题有：
股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。
①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；
②没有规定投资期限的，当股权投资差额大于零时，即出现借方差额时，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。当股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入"资本公积-股权投资准备"账户。
[例题]：某上市公司以银行存款500万元购买B企业80%的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A．20
B．50
C．100
D．0
答案：C
解析：500－500×80%＝100万元
（三）"损益调整"明细账金额的确定及核算时应注意的问题
"损益调整"明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。
应注意的问题有：
在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（通过"损益调整"明细科目核算）。
（四）"股权投资准备"明细科目
这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。
因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。借记"长期股权投资--XX公司（股权投资准备）"，贷记"资本公积--股权投资准备"
被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，直接计入"长期股权投资-XX公司（股权投资准备）"科目和"资本公积-股权投资准备"科目。
[例题]：东方股份有限公司（以下简称东方公司）1998年至2001年投资业务的有关资料如下：
（1）1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。
该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）1999年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为1998年度实现的净利润）。
（3）1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。
（4）1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利 200万元。
（6）1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
（7）1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
（8）1999年度，A公司实现净利润400万元。
（9）2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
（10）2000年度，A公司发生净亏损200万元。
（11）2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
（12）2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：
（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"。
（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，"长期股权投资"科目要求写出明细科目）。
（答案中的金额单位用万元表示）
解析：
（1）东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"为 1999年1月l日
（2）
①借：长期股权投资----A公司（投资成本） 270
贷：银行存款 270
借：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 30
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 30
②借：应收股利 60
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 60
③借：银行存款 60
贷：应收股利 60
④借：长期股权投资----A公司（股权投资准备） 24
贷：资本公积-股权投资准备 24
⑤借：长期股权投资----A公司（损益调整） 120
贷：投资收益----股权投资收益 120
借：投资收益----股权投资差额摊销 6
贷：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 6
⑥借：投资收益----股权投资损失 60
贷：长期股权投资----A公司（损益调整） 60
借：投资收益----股权投资差额摊销 6
贷：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 6
⑦借：投资收益----长期投资减值准备 10
贷：长期投资减值准备----A公司 10
⑧借：银行存款 250
长期投资减值准备----A公司 10
投资收益 22
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 180
----A公司（股权投资差额） 18
----A公司（损益调整） 60
----A公司（股权投资准备） 24
借：资本公积----股权投资准备 24
贷：资本公积----其他资本公积 24
（五）其他应注意的问题
1．投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过"长期股权投资----XX公司（损益调整）"明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过"长期股权投资----XX公司（股权投资准备）"明细科目和"资本公积----股权投资准备"明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整"长期股权投资----XX公司（投资成本）"科目和"长期股权投资----XX公司（股权投资差额）"明细科目的金额。
如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
例如：被投资单位将无法归还的应付账款误计入营业外收入，被投资单位调整了留存收益和资本公积，投资企业应按投资持股比例调减"损益调整"明细账金额、调增"股权投资准备"明细账金额。
[例题]:A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股东权益为1250万元，其中股本为 1000万元，盈余公积为250万元。
1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。
要求：
（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资----B 公司（投资成本） 500
贷：银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资----B公司（损益调整） 80（200×40%）
贷：投资收益----股权投资收益 80
（2）1999年A公司应编制以下会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调账
借：长期股权投资--B公司（股权投资差额）48（120×40%）
贷：长期股权投资----B公司（投资成本） 48
借：利润分配----未分配利润 20.4
盈余公积----法定盈余公积 2.4
----法定公益金 1.2
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 24
②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配----未分配利润 4.08
盈余公积----法定盈余公积 0.48
盈余公积----法定公益金 0.24
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 4.8
1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益----股权投资差额摊销 4.8
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益----股权投资收益 40
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 40
2．成本法与权益法的转换：适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本；当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
[例题]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元（未扣除2001年宣告的2000年度的现金股利），B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。
2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
答案：
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资----B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2001年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股
①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5万元
2001年4－12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 395
----B公司（股权投资差额） 4.625
----B公司（损益调整） 15
贷：长期股权投资----B公司 400
利润分配----未分配利润 14.625
②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。
借：长期股权投资----B公司（股权投资准备） 10
贷：资本公积----股权投资准备 10
③ 将追溯调整产生的"长期股权投资----B公司（损益调整）"和"长期股权投资----B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资----B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 25
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 15
长期股权投资----B公司（股权投资准备） 10
④追加投资
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 850
贷：银行存款 850
⑤计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=850-（4000－10÷10%+100+200）×20%=10万元
借：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 10
贷：长期股权投资----B公司（投资成本） 10
2002年应摊销的股权投资差额＝5÷10+10÷10＝1.5万元
借：投资收益 1.5
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 1.5
（5）计算A公司2002年应确认投资收益
应确认的投资收益=200×30%=60万元
借：长期股权投资----B公司（损益调整） 60
贷：投资收益 60
（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元
借：长期股权投资----B公司（股权投资准备） 3
贷：资本公积----股权投资准备 3
（8）2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元＝1336.125 万元 。
借：投资收益 1336.125
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30%－1336.125）。
[例题]：下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有 （ ）。
A．采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B．采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C. 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
答案：ABCD
解析：采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，企业应按成本计价；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
第三节 长期债权投资
一、长期债权投资取得时成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。
二、科目设置
长期债权投资----债券投资（面值）
（溢价）
（折价）
（应计利息）
（债券费用）
应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。
投资收益：金额较小的相关费用
三、长期债券溢折价及利息的计提
（一）溢折价的计算
在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。
即：溢价或折价=实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息-实际支付的款项中包含的相关费用-面值
[例题]:某股份有限公司20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
A．30
B．35
C．50
D．55
答案：A
解析：溢价=1105-1000-50-20-5=30万元。
（二）溢折价的摊销
1.溢价摊销：应计利息收入（投资收益）=按票面利率计算的利息-溢价摊销数
2.折价摊销：应计利息收入（投资收益）=按票面利率计算的利息+折价摊销数
在采用直线法摊销溢折价时，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加；在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
[例题]:某股份有限公司20×0年4月1日，以1064．5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
A．27
B．31.5
C．45
D．60
答案：A
解析：该债券投资的溢价=（债券初始投资成本-应计利息）-面值=1064.5+16.5-1000×6%/4-1000=66万元，摊销期为33个月，2000年底应摊销18万元，应计利息45万元，溢价冲减投资收益，所以投资收益=45-18=27万元。
（三）持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。
四、长期投资减值
1.长期投资减值的判断
2.长期投资减值的账务处理
企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。
可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
[例题]:某股份有限公司 1999年7月 1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年 7月1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A．-36
B．-66
C．-90
D．114
答案：A
解析：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝1560－（1500+150－24－30）＝－36万元第一节 短期投资
一、短期投资取得时成本的确定
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。
例1：A公司2003年5月1日从证券市场上购入B公司于2003年1月1日发行的一批债券，面值200000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为206000元。
例2：在例1中，若A公司2003年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款208000元（B公司尚未支付2003年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"6000元（200000×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。
二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价）
对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。
三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。
这种方法在会计核算上与存货一章"成本与可变现净值孰低法"的原理相同
四、短期投资的处置
处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。
[例题]：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A．12
B．20
C．32
D．40
答案：A
解析：1999年该项股票投资发生的投资损失＝（15－0.4）×20－14×20＝12万元
[例题]：甲公司2000年至2001年发生如下与股票投资有关的业务：
（1）2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费720元。
（2）2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
（3）2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。
（4）2001年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。假定已售股票的跌价准备也同时结转。
（5）2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
（6）2001年4月30日，收到派发的现金股利。
（7）2001年12月31日，A公司的股票市价为17元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
答案：
（1）借：短期投资 140720
应收股利 4000
贷：银行存款 144720
（2）借：银行存款 4000
贷：应收股利 4000
（3）借：投资收益 12720
贷：短期投资跌价准备 12720
（4）借：银行存款 104000
短期投资跌价准备 9540
贷：短期投资 105540
投资收益 8000
（5）无分录
（6）借：银行存款 200
贷：短期投资 200
（7）借：短期投资跌价准备 2200
贷：投资收益 2200
第二节 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
二、长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围
企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
三、长期股权投资核算的成本法
除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即"应收股利"账户、"投资收益"账户和"长期股权投资"账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入"应收股利"账户和"长期股权投资"账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入"投资收益"账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记"应收股利"账户。"长期股权投资"账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：
甲企业1999年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1999年5月2日宣告分派1998年度的现金股利100000元，C公司1999年实现净利润400000元。
1999年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资----C公司 10000
（1）若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。
会计分录为：
借：应收股利 30000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 40000
（2）若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利450000万元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利 45000
贷：长期股权投资----C公司 5000
投资收益 40000
（3）若C公司2000年5月1日宣告分派现金股利360000元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利 36000
长期股权投资----C公司 4000
贷：投资收益 40000
（4）若2000年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利 20000
长期股权投资----C公司 10000
贷：投资收益 30000
四、长期股权投资的权益法 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：
长期股权投资----XX公司（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
（一）"投资成本"明细账金额
＝投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
（二）"股权投资差额"明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
应注意的问题有：
股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。
①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；
②没有规定投资期限的，当股权投资差额大于零时，即出现借方差额时，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。当股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入"资本公积-股权投资准备"账户。
[例题]：某上市公司以银行存款500万元购买B企业80%的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A．20
B．50
C．100
D．0
答案：C
解析：500－500×80%＝100万元
（三）"损益调整"明细账金额的确定及核算时应注意的问题
"损益调整"明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。
应注意的问题有：
在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（通过"损益调整"明细科目核算）。
（四）"股权投资准备"明细科目
这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。
因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。借记"长期股权投资--XX公司（股权投资准备）"，贷记"资本公积--股权投资准备"
被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，直接计入"长期股权投资-XX公司（股权投资准备）"科目和"资本公积-股权投资准备"科目。
[例题]：东方股份有限公司（以下简称东方公司）1998年至2001年投资业务的有关资料如下：
（1）1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。
该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）1999年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为1998年度实现的净利润）。
（3）1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。
（4）1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利 200万元。
（6）1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
（7）1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
（8）1999年度，A公司实现净利润400万元。
（9）2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
（10）2000年度，A公司发生净亏损200万元。
（11）2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
（12）2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：
（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"。
（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（假定股权投资差额按5年摊销，"长期股权投资"科目要求写出明细科目）。
（答案中的金额单位用万元表示）
解析：
（1）东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"为 1999年1月l日
（2）
①借：长期股权投资----A公司（投资成本） 270
贷：银行存款 270
借：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 30
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 30
②借：应收股利 60
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 60
③借：银行存款 60
贷：应收股利 60
④借：长期股权投资----A公司（股权投资准备） 24
贷：资本公积-股权投资准备 24
⑤借：长期股权投资----A公司（损益调整） 120
贷：投资收益----股权投资收益 120
借：投资收益----股权投资差额摊销 6
贷：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 6
⑥借：投资收益----股权投资损失 60
贷：长期股权投资----A公司（损益调整） 60
借：投资收益----股权投资差额摊销 6
贷：长期股权投资----A公司（股权投资差额） 6
⑦借：投资收益----长期投资减值准备 10
贷：长期投资减值准备----A公司 10
⑧借：银行存款 250
长期投资减值准备----A公司 10
投资收益 22
贷：长期股权投资----A公司（投资成本） 180
----A公司（股权投资差额） 18
----A公司（损益调整） 60
----A公司（股权投资准备） 24
借：资本公积----股权投资准备 24
贷：资本公积----其他资本公积 24
（五）其他应注意的问题
1．投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过"长期股权投资----XX公司（损益调整）"明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过"长期股权投资----XX公司（股权投资准备）"明细科目和"资本公积----股权投资准备"明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整"长期股权投资----XX公司（投资成本）"科目和"长期股权投资----XX公司（股权投资差额）"明细科目的金额。
如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
例如：被投资单位将无法归还的应付账款误计入营业外收入，被投资单位调整了留存收益和资本公积，投资企业应按投资持股比例调减"损益调整"明细账金额、调增"股权投资准备"明细账金额。
[例题]:A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股东权益为1250万元，其中股本为 1000万元，盈余公积为250万元。
1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。
要求：
（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资----B 公司（投资成本） 500
贷：银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资----B公司（损益调整） 80（200×40%）
贷：投资收益----股权投资收益 80
（2）1999年A公司应编制以下会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调账
借：长期股权投资--B公司（股权投资差额）48（120×40%）
贷：长期股权投资----B公司（投资成本） 48
借：利润分配----未分配利润 20.4
盈余公积----法定盈余公积 2.4
----法定公益金 1.2
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 24
②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配----未分配利润 4.08
盈余公积----法定盈余公积 0.48
盈余公积----法定公益金 0.24
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 4.8
1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益----股权投资差额摊销 4.8
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益----股权投资收益 40
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 40
2．成本法与权益法的转换：适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本；当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
[例题]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元（未扣除2001年宣告的2000年度的现金股利），B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。
2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
答案：
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资----B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2001年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股
①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-（4000-10÷10%+200×3/12）×10%=5万元
2001年4－12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 395
----B公司（股权投资差额） 4.625
----B公司（损益调整） 15
贷：长期股权投资----B公司 400
利润分配----未分配利润 14.625
②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。
借：长期股权投资----B公司（股权投资准备） 10
贷：资本公积----股权投资准备 10
③ 将追溯调整产生的"长期股权投资----B公司（损益调整）"和"长期股权投资----B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资----B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 25
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 15
长期股权投资----B公司（股权投资准备） 10
④追加投资
借：长期股权投资----B公司（投资成本） 850
贷：银行存款 850
⑤计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额=850-（4000－10÷10%+100+200）×20%=10万元
借：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 10
贷：长期股权投资----B公司（投资成本） 10
2002年应摊销的股权投资差额＝5÷10+10÷10＝1.5万元
借：投资收益 1.5
贷：长期股权投资----B公司（股权投资差额） 1.5
（5）计算A公司2002年应确认投资收益
应确认的投资收益=200×30%=60万元
借：长期股权投资----B公司（损益调整） 60
贷：投资收益 60
（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元
借：长期股权投资----B公司（股权投资准备） 3
贷：资本公积----股权投资准备 3
（8）2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元＝1336.125 万元 。
借：投资收益 1336.125
贷：长期股权投资----B公司（损益调整） 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30%－1336.125）。
[例题]：下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有 （ ）。
A．采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B．采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C. 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
答案：ABCD
解析：采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，企业应按成本计价；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
第三节 长期债权投资
一、长期债权投资取得时成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。
二、科目设置
长期债权投资----债券投资（面值）
（溢价）
（折价）
（应计利息）
（债券费用）
应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。
投资收益：金额较小的相关费用
三、长期债券溢折价及利息的计提
（一）溢折价的计算
在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。
即：溢价或折价=实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息-实际支付的款项中包含的相关费用-面值
[例题]:某股份有限公司20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
A．30
B．35
C．50
D．55
答案：A
解析：溢价=1105-1000-50-20-5=30万元。
（二）溢折价的摊销
1.溢价摊销：应计利息收入（投资收益）=按票面利率计算的利息-溢价摊销数
2.折价摊销：应计利息收入（投资收益）=按票面利率计算的利息+折价摊销数
在采用直线法摊销溢折价时，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加；在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
[例题]:某股份有限公司20×0年4月1日，以1064．5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
A．27
B．31.5
C．45
D．60
答案：A
解析：该债券投资的溢价=（债券初始投资成本-应计利息）-面值=1064.5+16.5-1000×6%/4-1000=66万元，摊销期为33个月，2000年底应摊销18万元，应计利息45万元，溢价冲减投资收益，所以投资收益=45-18=27万元。
（三）持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。
四、长期投资减值
1.长期投资减值的判断
2.长期投资减值的账务处理
企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。
可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
[例题]:某股份有限公司 1999年7月 1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年 7月1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A．-36
B．-66
C．-90
D．114
答案：A
解析：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝1560－（1500+150－24－30）＝－36万元